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一、单项选择题
1、下列不属于审计独立性主要表现的是（ ）。
A、机构独立
B、业务工作独立
C、经济独立
D、司法独立
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【隐藏答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 审计的独立性主要表现在三个方面：①机构独立；②业务工作独立；③经济独立。
【您的答案】 D
【答案正确，得分：1】
【评价】
2、下列关于审计主体的表述中，正确的是（ ）。
A、政府审计属于受托审计
B、注册会计师审计属于强制审计
C、内部审计应独立于第二关系人
D、注册会计师审计应双向独立
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 政府审计属于强制审计；注册会计师审计属于受托审计；政府审计应独立于第二关系人；注册会计师审计应双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位），故选项D正确。
【您的答案】 您未答题
【评价】
3、下列不属于注册会计师职业道德基本原则的是（ ）。
A、独立、客观、公正
B、收费、佣金与业务招揽
C、保密、职业行为与技术准则
D、专业胜任能力与应有关注
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【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师职业道德基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有关注，保密，职业行为，技术准则。
【您的答案】 您未答题
【评价】
4、注册会计师在执行审计业务时，未发现样本中存在明显涂改的错漏等行为，导致注册会计师方面承担责任，这属于注册会计师自身原因中的（ ）。
A、违约
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
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【隐藏答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则面导致审计失败。例如，注册会计师在执行审计业务时，根本没有遵循执业准则的要求，即为重大过失。如未发现审查样本中明显涂改的错漏等。
【您的答案】 您未答题
【评价】
5、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为（ ）。
A、控制测试
B、风险评估程序
C、实质性程序
D、穿行测试
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【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。
【您的答案】 您未答题
【评价】
6、下列关于特别风险的控制的表述中，错误的是（ ）。
A、旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应该信赖以前审计证据的控制
B、如果拟信赖针对特别风险的控制，审计证据必须来自当年的控制测试
C、在减轻特别风险的情况下，注册会计师有可能考虑采用综合性方案
D、特别风险的控制不必了解
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【隐藏答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
【您的答案】 您未答题
【评价】
7、下列关于实质性程序的时间的表述中，错误的是（ ）。
A、在期中实施实质性程序更需要考虑其成本效益的权衡
B、对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，审计准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制
C、如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是有效的
D、期中实施了实质性程序，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够
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【隐藏答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
【您的答案】 您未答题
【评价】
8、下列关于审计证据的表述中，错误的是（ ）。
A、审计证据数量可弥补其质量上的缺陷
B、审计证据质量越高，所需审计证据数量越少
C、错报风险越大，所需审计证据数量越多
D、审计项目越重要，审计证据充分性要求越高
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【隐藏答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
【您的答案】 您未答题
【评价】
9、下列销售与收款循环重大错报风险中，营业收入与应收账款错报最匹配的是（ ）。
A、营业收入的发生错报，往往伴随着应收账款的存在错报
B、营业收入的发生错报，往往伴随着应收账款的完整性错报
C、营业收入的完整性错报，往往伴随着应收账款的存在错报
D、营业收入的截止错报，往往伴随着应收账款的权利与义务错报
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【隐藏答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 营业收入与应收账款是同向的，所以营业收入的发生错报，往往伴随着应收账款的存在错报。
【您的答案】 您未答题
【评价】
10、下列关于全额计提坏账的应收账款的表述中，正确的是（ ）。
A、不需要考虑实施函证
B、仍然可能需要实施函证
C、全额计提坏账的应收账款不可能存在完整性的错报
D、全额计提坏账的应收账款不可能存在准确性、计价与分摊的认定的错报
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【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 全额计提坏账准备与准确性、计价和分摊认定相关，不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序，所以仍然可能需要实施函证。
【您的答案】 您未答题
【评价】
11、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，下列表述正确的是（ ）。
A、评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B、评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C、评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D、评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
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【隐藏答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受的低水平。
【您的答案】 您未答题
【评价】
12、注册会计师通过检查应收账款的账龄分析是否正确，最可能证实管理层对财务报表应收账款项目的（ ）。
A、存在认定
B、完整性认定
C、截止认定
D、计价和分摊认定
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【隐藏答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 注册会计师可以通过取得或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性，故最可能证实管理层对财务报表应收账款项目的计价和分摊认定。
【您的答案】 您未答题
【评价】
13、注册会计师在执行银行存款函证程序的过程中，下列说法中错误的是（ ）。
A、以被审计单位名义向有关单位发询证函
B、不仅可以了解企业资产的存在，而且还可以了解企业所欠银行的债务
C、还可用于发现企业未登记的银行借款
D、注册会计师仅向被审计单位所有账户有余额的银行发函
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 注册会计师应向被审计单位的所有开户银行发函 ，即使年末存款余额为零的账户也要发函确认。
【您的答案】 您未答题
【评价】
14、下列关于审计报告的意见类型的说法中，不恰当的是（ ）。
A、如果注册会计师发现被审计财务报告存在错报，重大但不具有广泛性，应发表保留意见的审计报告
B、如果注册会计师发现的错报金额小于报表层次的重要性水平，就应发表无保留意见的审计报告
C、如果注册会计师审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不广泛，应当出具保留意见的审计报告
D、如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。在评估时，注册会计师应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。
【您的答案】 您未答题
【评价】
15、下列情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是（ ）。
A、注册会计师的中学同学，是被审计单位的一名汽车驾驶员
B、注册会计师的弟弟，是被审计单位的副董事长
C、注册会计师的父亲，拥有被审计单位3200股股票
D、会计师事务所的办公用房系向被审计单位租用的
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，注册会计师的中学同学担任的是审计单位的一名汽车驾驶员，是与财务报表无关的岗位，故不影响独立性。
【您的答案】 您未答题
【评价】
16、只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要实施（ ）。
A、控制测试
B、细节测试
C、实质性程序
D、了解内部控制
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518618,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。
【您的答案】 您未答题
【评价】
17、在确定审计证据的相关性时，下列不属于注册会计师应当考虑的是（ ）。
A、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
B、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
C、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
D、从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。选项D，是注册会计师在确定审计证据的可靠性时应当考虑的事项。
【您的答案】 您未答题
【评价】
18、下列获取的审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
A、被审计单位编制的成本分配计算表
B、被审计单位提供的银行对账单
C、被审计单位连续编号的采购订单
D、被审计单位管理层提供的声明书
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518620,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。银行对账单是经被审计单位手的外部审计证据，其余均为内部证据，故本题选项B正确。
【您的答案】 您未答题
【评价】
19、下列为获取适当审计证据所实施的审计程序中，与其审计目标描述最相关的是（ ）。
A、对已盘点的被审计单位存货亲自进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性
B、复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
C、实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
D、从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518621,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，主要与存在和完整性相关；选项C，实地观察固定资产可为其存在性提供可靠的证据，但不一定能够为其所有权提供可靠的证据；选项D，与完整性无关，而是为了测试销售的发生认定。
【您的答案】 您未答题
【评价】
20、注册会计师获取审计证据时，正确的做法是（ ）。
A、如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
B、会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
C、审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性
D、不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
【本题 1 分，建议 1 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518622,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。
【您的答案】 您未答题
【评价】
二、多项选择题
1、下列可以采用调节法来证实客观事物的项目的有（ ）。
A、银行存款
B、库存现金
C、存货
D、股本（实收资本）
E、管理费用
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518623,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 调节法是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。例如：使用调节法来调节未达账项，可以证实被审计单位银行存款账户的余额与银行对账单余额是否相符。
【您的答案】 您未答题
【评价】
2、注册会计师已经对被审计单位执行了财务报表审计，与其业务不相容的业务有（ ）。
A、代编财务报表
B、提供购并业务的资产评估
C、担任内部审计
D、设计与财务报表有关的内部控制
E、提供内部控制审计
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518624,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 如果注册会计师正在或将要提供的服务与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自我评价威胁，可能影响其独立性。与财务报表审计业务不相容的业务主要有：会计师事务所为上市公司代编财务报表；为同一家上市公司提供资产评估；会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务；设计与财务报表有关的内部控制。
【您的答案】 您未答题
【评价】
3、下列关于注册会计师审计的说法中，正确的有（ ）。
A、注册会计师审计是一种有偿审计
B、注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果
C、注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计
D、注册会计师审计是事中审计
E、注册会计师审计体现为双向独立
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518625,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 AE
【答案解析】 注册会计师审计要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，而不是必须利用内部审计的工作成果，选项B错误；注册会计师审计是受托进行的，不是代表本人，选项C错误；注册会计师审计是事后审计，选项D错误。
【您的答案】 您未答题
【评价】
4、按照所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为（ ）。
A、事前审计
B、合规性审计
C、风险导向审计
D、账项基础审计
E、制度基础审计
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518626,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 CDE
【答案解析】 按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
【您的答案】 您未答题
【评价】
5、可能威胁审计独立性的情形有（ ）。
A、经济利益
B、自我评价
C、关联关系
D、外界压力
E、审计风险
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518627,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
【您的答案】 您未答题
【评价】
6、导致注册会计师承担法律责任的根本原因包括（ ）。
A、舞弊
B、错误
C、违约
D、过失
E、欺诈
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518628,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 CDE
【答案解析】 注册会计师的法律责任，是指社会审计人员因违约、过失与欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。
【您的答案】 您未答题
【评价】
7、下列符合注册会计师的专业胜任能力要求的有（ ）。
A、在法规允许情况下可以进行或有收费
B、如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准
C、取得会计专业硕士学位
D、不承接自己不能胜任的业务
E、不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 DE
【答案解析】 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
【您的答案】 您未答题
【评价】
8、下列关于审计证据基本特征的描述中，正确的有（ ）。
A、审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求
B、审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求
C、审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响
D、审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少
E、审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
【加入题库收藏夹】【加入题库打印收藏夹】【答疑编号11518630,点击提问】
【隐藏答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
【您的答案】 您未答题
【评价】
9、内部控制的目标是合理保证，其内容包括（ ）。
A、管理决策的有效性
B、财务报告的可靠性
C、经营的效率和效果
D、对法律法规的遵守
E、出具内部控制的自我评价报告
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
【您的答案】 您未答题
【评价】
10、注册会计师执行的业务中，能够提供保证的有（ ）。
A、财务报表审计
B、代编财务报表
C、执行商定程序
D、财务报表审阅
E、设计财务信息系统
【本题 2 分，建议 2 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项BCE属于相关服务，不提供保证程度。选项A，财务报表审计提供合理保证；选项D，财务报表审阅提供有限保证。
【您的答案】 您未答题
【评价】
三、简答题
1、注册会计师在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑哪些因素？
【本题 5 分，建议 8 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑下列因素：（1）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。（答对1点得1分，最高不超过5分）
【答案解析】 参考教材P133的相关内容
【您的答案】 您未答题
【评价】
2、查找未入账的应付账款的主要目的是什么？如何对其进行审计？
【本题 5 分，建议 8 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏计应付账款行为。（1分）
（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务；（1分）
（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；（1分）
（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账的时间是否正确；（1分）
（4）询问被审计单位管理的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同。（1分）
【答案解析】 参考教材P190的相关内容
【您的答案】 您未答题
【评价】
四、名词解释
1、合理保证
【本题 2 分，建议 5 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，（1分）提供一种高水平但非百分之百的保证。（1分）
【答案解析】 参考教材P82的相关内容
【您的答案】 您未答题
【评价】
2、认定
【本题 2 分，建议 5 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达（或者是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明，有些是明确表述的，有些是隐含表达的）。（2分）
【答案解析】 参考教材P123的相关内容
【您的答案】 您未答题
【评价】
五、论述题
1、论述审计证据的数量与质量特征。
【本题 10 分，建议 15 分钟内完成本题】
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【隐藏答案】
【正确答案】 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。（1分）审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。（1分）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或者发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（1分）相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。（1分）
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。（1分）审计证据的适当性影响审计证据的充分性，也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少。（1分）
在评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：
（1）文件记录可靠性的考虑；（1分）
（2）使用被审计单位生成信息的考虑；（1分）
（3）证据相互矛盾时的考虑；（1分）
（4）获取审计证据时对成本的考虑。（1分）
【答案解析】 参考教材P125的相关内容
【您的答案】 您未答题
【评价】
六、案例分析题
1、ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与控制测试相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2020年固定资产采购的45%业务量发生在上半年，55%业务量发生在下半年，审计项目组全部从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试；
（2）甲公司财务经理每月月末复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组询问了财务经理控制执行情况，同时检查每个月的销售返利计算表上均有财务经理签字，认为该控制运行有效；
（3）针对甲公司应付账款完整性认定存在重大错报风险的问题，审计项目组计划采用从应付账款明细账查到原始凭证的方法对其业务的程序性、规范性实施控制测试；
（4）审计项目组检查了固定资产明细账，结合实地观察了本期新增固定资产，未发现固定资产存在高估的错报，据此认为甲公司与新增固定资产相关的控制运行有效；
（5）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2019年度运行有效且在本年度未发生变化，审计项目组拟利用2019年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据；
（6）甲公司存货收发采用的是人工控制，审计项目组职业判断认为，其在本年度未发生变化，计划利用2019年度控制运行有效的审计证据，本期未测试相关控制。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出每个事项中审计项目组的控制测试做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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【正确答案】 （1）不恰当。（1分）应当从全年的固定资产采购交易中选取样本。（1分）
（2）不恰当。（1分）还应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。（1分）
（3）不恰当。（1分）从应付账款明细账查到原始凭证的审计程序不适用于测试总体的低估。（1分）
（4）不恰当。（1分）实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明与该认定有关的控制运行是有效的。（1分）
（5）不恰当。（1分）针对旨在减轻特别风险的控制，控制运行有效的审计证据应当来源于本期测试结果。（1分）
（6）不恰当。（1分）人工控制很难保持一贯有效，审计项目组应当对本年度存货的人工控制实施测试以确保该控制有效。（1分）
【评分说明】结论错误不得分。
【答案解析】 参考第六章重大错报风险的评估与应对的相关内容
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2、在某市注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现长城公司2020年财务报表审计工作底稿存在如下问题：
（1）审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引；
（2）库存现金盘点数与账面记录相差36元，没有进一步的说明或补充证据；
（3）应收账款回函约60份装订在一起，没有“应收账款回函汇总表”，且对于回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据；
（4）“无形资产审定表”中确认的“无形资产——药品批号”320万元，但在无形资产审定表后面附有的该药品批号文件显示，该药品批号归长城公司的母公司——大华公司所有；
（5）在审计工作底稿形成的过程中，重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录；
（6）项目负责人的项目内部复核只有签字，未见具体签署意见。
要求：针对上述每个审计事项，分别指出审计工作底稿的编制与复核中存在的不当之处。
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【正确答案】 （1）审计工作底稿不应杂乱（或者：应该规范有序），（1分）底稿中应该有交叉索引；（1分）
（2）库存现金盘点数与账面记录相差36元，注册会计师应追加程序查证清楚；（2分）
（3）应收账款函证应该有“应收账款回函汇总表”，（1分）且对于回函不相符者，注册会计师应追加程序查证清楚；（1分）
（4）“无形资产审计表”与后附的证据不相符，（1分）注册会计师应追加程序查证清楚；（1分）
（5）在审计工作底稿形成的过程中，应该有审计人员审计轨迹和专业判断记录；（2分）
（6）项目负责人的项目内部复核只有签字，未见具体签署意见，没有真正实施复核，没有恰当履行其职责。（2分）
【答案解析】 参考第五章审计证据与审计工作底稿的相关内容
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3、M会计师事务所的注册会计师王某担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列审计报告的事项：
（1）受全球疫情管控因素影响，注册会计师王某无法在规定时间内对甲公司占其业务总量80%的海外业务实施存货监盘，也无其他可替代审计程序以获取充分、有效审计证据；
（2）乙公司2018年和2019年连续两年利润亏损，且2019年和2020年现金及现金等价物净增加额均为负数。乙公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，但并不影响已发表的审计意见；
（3）注册会计师王某对丙公司进行审计业务时，丙公司内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性；
（4）丁公司由于经营不善连续三年亏损、资不抵债，原公司董事长、实际控制人和控股股东辞职失联，并且核心高级管理人员频繁离职，财务报表数据期数余额、往来款项确认和存货账面价值及数量存在诸多错报，该公司编制财务报表未能公允披露2020年12月31日的财务状况和2020年度的经营成果及现金流量；
（5）戊公司2017年在收购己公司时形成商誉原值20000万元，每年年终戊公司均对其进行减值测试。经审计2020年戊公司亏损金额为15000万元，商誉出现减值迹象，但戊公司并未对收购己公司时形成的商誉计提减值准备；
（6）庚公司发行的2018年度第三期短期融资券未能按期进行兑付，构成实质性违约。由于债务违约，相关部分债权人对庚公司提起公诉并实施财产保全措施，影响庚公司正常融资。庚公司财务报表虽进行披露且尚未与相关债权人确定债务重组方案并签署协议，未来结果存在不确定性。
要求：判断注册会计师王某应当分别出具何种审计意见类型的审计报告，并一一说明理由。
【本题 12 分，建议 15 分钟内完成本题】
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【正确答案】 （1）无法表示意见审计报告。（1分）由于客观环境造成审计范围受限，且注册会计师无可能实施替代审计程序以获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见；（1分）
（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（教材）/或者无保留意见带与持续经营相关的重大不确定段落的审计报告（新准则）。（1分）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；（1分）
（3）无法表示意见审计报告。（1分）由于被审计单位内部控制极度混乱，且审计范围受到限制的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，导致无法对财务报表发表审计意见；（1分）
（4）否定意见审计报告。（1分）财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；（1分）
（5）保留意见审计报告。（1分）注册会计师王某未能就戊公司针对此项商誉未计提减值准备获取充分、适当的审计证据，也无法判断是否有必要对此事项做出调整，审计范围受到限制，故出具保留意见审计报告；（1分）
（6）带强调事项段的无保留意见的审计报告（教材）/或者无保留意见带与持续经营相关的重大不确定段落的审计报告（新准则）。（1分）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（1分）
【评分参考】若审计意见判断结论错误，则本小题不得分。
【答案解析】 参考第十二章审计报告的相关内容
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